Il percorso operativo della Guardia di Finanza nell’accertamento della responsabilità amministrativa degli Enti ex D.lgs. n. 231/2001, alla luce della recente estensione degli illeciti amministrativi dipendenti da reato a fattispecie penali tributarie

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Tipologia dell'esercizio: Tema

Aggiunto: 3.02.2026 alle 8:39

L'entrata in vigore del Decreto Legislativo n. 231 del 2001 ha segnato un punto di svolta nel panorama giuridico italiano, introducendo la responsabilità amministrativa degli enti per gli illeciti commessi nel loro interesse o a loro vantaggio da persone fisiche che rivestano funzioni di rappresentanza, amministrazione o direzione. Attraverso tale normativa, il legislatore ha inteso allinearsi con le direttive internazionali e con le esigenze di controllo interno delle attività imprenditoriali, creando un quadro normativo che mira a prevenire e reprimere condotte illecite poste in essere nel contesto organizzativo delle società.

Il D.lgs. 231/2001 prevede un sistema di compliance che, se adeguatamente attuato ed efficace, può esonerare l'ente dalla responsabilità. Il cuore di questo sistema è costituito dai modelli di organizzazione, gestione e controllo che le imprese sono chiamate a implementare per prevenire i reati presupposto, definiti nel decreto legislativo. Tra gli organi istituzionali incaricati di vigilare sul rispetto delle norme previste, la Guardia di Finanza riveste un ruolo cruciale, operando come organismo d'indagine e repressione degli illeciti economici e finanziari.

Nel percorso operativo della Guardia di Finanza nell'accertamento della responsabilità degli enti, un momento fondamentale è costituito dall'attività di intelligence e analisi del rischio, attraverso la quale vengono individuati i settori e le realtà imprenditoriali maggiormente soggetti a fenomeni di criminalità economica. Questo processo avviene attraverso la raccolta e l'elaborazione di dati economico-finanziari, permettendo di delineare profili di rischio e di indirizzare efficientemente le risorse investigative.

L'attività investigativa vera e propria si articola in diverse fasi. In primo luogo, la Guardia di Finanza conduce indagini di carattere preliminare, volte a raccogliere indizi circa la possibile commissione di reati presupposto nel contesto aziendale. Qualora emergano elementi concreti, si procede con accertamenti più approfonditi, spesso condotti in sinergia con altre autorità investigative e giudiziarie. L'accesso e l'ispezione nei locali aziendali rappresentano momenti cruciali di questa fase, in cui si analizzano documentazione contabile, email, contratti e ogni altro materiale utile a evidenziare eventuali condotte illecite.

Tra gli strumenti peculiari di cui dispone la Guardia di Finanza vi è il potere di acquisire informazioni da soggetti terzi, quali consulenti e revisori contabili, e di richiedere consulenze tecniche per l'analisi di dati complessi. L'utilizzo di software e tecnologie avanzate per l'analisi forense dei dati informatici costituisce un altro elemento fondamentale per la scoperta di prove di illeciti commessi tramite tecnologie digitali.

All'esito degli accertamenti, la Guardia di Finanza elabora un rapporto dettagliato da inviare all'autorità giudiziaria competente, nel quale vengono esposti gli elementi probatori raccolti. Questo documento ha un'importanza cruciale nell'innesco del procedimento penale o amministrativo nei confronti dell'ente e dei singoli autori degli illeciti.

Una recente estensione particolarmente rilevante introdotta nel contesto della responsabilità degli enti riguarda l'inclusione delle fattispecie penali tributarie nel novero dei reati presupposto della responsabilità ex D.lgs. 231/2001. Il legislatore italiano, con il D.l. 124/2019, convertito in L. 157/2019, ha ampliato il raggio d'azione della normativa, includendo illeciti quali la dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, la dichiarazione fraudolenta mediante artifici, l'emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, e alcuni altri reati fiscali rilevanti.

Questa estensione rappresenta una sfida ulteriore per la Guardia di Finanza, richiedendo un rafforzamento delle capacità di investigazione in materia fiscale e una collaborazione sempre più stretta con l'Agenzia delle Entrate e altre istituzioni coinvolte nella gestione delle politiche fiscali. Tale sinergia è fondamentale per garantire un controllo efficiente e capillare delle condotte illecite nell'ambito societario, tutelando in tal modo la giustizia economica e finanziaria del paese.

In conclusione, il percorso operativo della Guardia di Finanza nell'accertamento della responsabilità amministrativa degli enti rappresenta un elemento cardine nella lotta alla criminalità economica. La complessità e l'articolazione delle fasi investigative richiedono competenze specialistiche e un approccio collaborativo tra istituzioni, al fine di garantire l'efficacia dell'intero sistema di compliance e prevenzione previsto dal D.lgs. 231/2001.