Premessi brevi cenni sul sistema sanzionatorio penale tributario: approfondimento degli elementi strutturali dei reati dichiarativi

Questo lavoro è stato verificato dal nostro insegnante: 22.01.2026 alle 16:15

Tipologia dell'esercizio: Tema

Aggiunto: 19.01.2026 alle 8:58

Il sistema sanzionatorio penale tributario italiano ha lo scopo di garantire l’adempimento degli obblighi fiscali attraverso l’imposizione di sanzioni penali per comportamenti illeciti legati all'evasione delle imposte. Questo sistema, inserito nel più ampio quadro della normativa tributaria, risponde alla necessità di tutelare il bene giuridico del corretto funzionamento del sistema fiscale nazionale, quindi le entrate dello Stato. La struttura del sistema sanzionatorio è stata profondamente modificata nel corso degli anni, assumendo una forma sempre più articolata e specifica, con l’obiettivo di rendere più efficaci le azioni di contrasto all’evasione fiscale.

Nel contesto del diritto penale tributario italiano, i reati dichiarativi occupano una posizione centrale. Essi si riferiscono a violazioni relative alla presentazione delle dichiarazioni fiscali obbligatorie e sono disciplinati dal Decreto Legislativo 10 marzo 200, n. 74. Le modifiche legislative succedutesi nel tempo, in particolare quelle apportate dal Decreto Legislativo 158 del 2015, hanno contribuito a riformare le disposizioni in materia, allineandole alle esigenze di maggiore deterrenza e precisione giuridica.

Tra i reati dichiarativi principali si annoverano la "Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti" (art. 2, D.Lgs. 74/200), la "Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici" (art. 3), la "Dichiarazione infedele" (art. 4), l’"Omessa dichiarazione" (art. 5) e l'"Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti" (art. 8). Ciascuno di questi reati presenta specifici elementi strutturali che ne definiscono la natura e le condizioni di punibilità.

La Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti si configura quando un soggetto, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o di altri documenti aventi valore probatorio analogo, indica elementi passivi fittizi nelle dichiarazioni annuali. L’elemento psicologico richiesto è il dolo specifico, ossia la volontà di evadere le imposte. La sanzione prevista va da un minimo di un anno e sei mesi a un massimo di sei anni.

La Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici differisce dalla precedente per le modalità con cui viene attuata l’azione fraudolenta. In questo caso, non si fa uso di documenti falsi, ma si realizzano operazioni complessivamente idonee a ingannare l’Amministrazione finanziaria. Anche qui è richiesto il dolo specifico e la pena detentiva varia da un anno e sei mesi a sei anni.

La Dichiarazione infedele si verifica quando vengono indicati nelle dichiarazioni elementi attivi per un ammontare inferiore rispetto a quello effettivo o elementi passivi inesistenti, con una evasione d’imposta superiore a determinate soglie di punibilità. A differenza dei reati di frode, qui il dolo è generico, bastando la coscienza e volontà di esporre dati non accurati, anche senza una finalità specifica di evasione. La sanzione prevista va da uno a tre anni.

Nel reato di Omessa dichiarazione, la condotta consiste nella mancata presentazione della dichiarazione necessaria. Anche per questo reato, il dolo è generico, e la pena va da un anno e sei mesi a quattro anni, ma varia in presenza di dichiarazioni IVA.

Infine, il reato di Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti prevede la sanzionabilità di chi predispone documentazione fittizia al fine di consentire a terzi l’evasione delle imposte. La particolarità di tale reato è che si consuma già con la predisposizione dei documenti, non essendo necessaria la successiva utilizzazione da parte del destinatario. Anche qui il dolo è specifico.

Tutti questi reati presentano un elemento comune: il tentativo di sottrarsi agli obblighi fiscali. Ogni tipo di reato dichiarativo si distingue però non solo per le modalità specifiche attraverso le quali viene realizzato, ma anche per l'intensità del dolo richiesto e le soglie di punibilità fissate, che spesso implicano valutazioni complesse e basate su criteri normativamente predefiniti.

Il sistema penale tributario italiano cerca in tal modo di trovare un equilibrio fra esigenze di repressione e prevenzione dell'evasione fiscale. Le pene previste sono severe, ma l’efficacia del sistema dipende anche dalla capacità delle autorità fiscali e giudiziarie di rilevare e perseguire efficacemente tali reati. La continua evoluzione normativa testimonia l’importanza cruciale di questo ambito nel mantenimento della giustizia fiscale e del corretto funzionamento delle finanze pubbliche italiane.