Premessi brevi cenni sul sistema sanzionatorio penale tributario: approfondimento sugli elementi strutturali dei reati dichiarativi

Tipologia dell'esercizio: Tema

Aggiunto: oggi alle 9:31

Il sistema sanzionatorio penale tributario in Italia rappresenta un settore complesso e cruciale del diritto penale economico, il cui obiettivo principale è proteggere gli interessi finanziari dello Stato e garantire l'integrità del sistema fiscale. Il regime sanzionatorio si articola principalmente attraverso le disposizioni contenute nel Decreto Legislativo 10 marzo 200, n. 74, che disciplina i reati tributari. Tali reati sono configurati come illeciti penali che si contrappongono all'interesse dello Stato alla corretta percezione delle entrate fiscali, configurando una tutela penale sia dei doveri contributivi sia più in generale dell'interesse pubblico a una giusta ed equa ripartizione del carico fiscale.

Tra i reati disciplinati dal D.Lgs. 74/200, uno spazio significativo è occupato dai cosiddetti "reati dichiarativi", ossia quelle condotte fraudolente che hanno come perno le dichiarazioni fiscali, strumenti fondamentali del sistema fiscale con cui i contribuenti comunicano al fisco il proprio debito tributario. I reati dichiarativi comprendono principalmente la dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o documenti per operazioni inesistenti (art. 2), la dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3), la dichiarazione infedele (art. 4) e l’omessa dichiarazione (art. 5).

Un elemento comune e centrale di questi reati è la dichiarazione fiscale, che comprende sia la dichiarazione annuale dei redditi sia eventuali ulteriori dichiarazioni obbligatorie o comunicazioni correlate al regime fiscale di riferimento del contribuente. La caratteristica distintiva di tali reati non è la mera omissione di redditi o la compilazione errata delle dichiarazioni fiscali, bensì il dolo, cioè l’elemento soggettivo che implica la consapevolezza e la volontà di occultare al fisco rendite o profitti attraverso metodi ingannevoli o simulazione di realtà fiscali inesistenti.

Il reato di dichiarazione fraudolenta mediante l'uso di fatture o di altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2) è connotato dall’emissione o utilizzazione di documenti contabili fasulli che simulano transazioni commerciali mai avvenute. L’elemento oggettivo di questo reato si compone di due aspetti: la redazione o trattenimento di documenti falsi e la loro utilizzazione nella dichiarazione fiscale al fine di evadere le tasse. L'elemento soggettivo è rappresentato dal dolo specifico, che implica l'intenzione di ingannare l'erario.

La dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3) si configura, invece, attraverso la messa in opera di condotte fraudolente meno tipicizzate che comportano la falsificazione della realtà economica rappresentata nelle dichiarazioni, ma senza l’utilizzo di documenti inesistenti. In questo caso, l’artificio potrebbe concretizzarsi in operazioni simulate, falsi contabili, o più generalmente stratagemmi che alterano l'effettiva capacità contributiva. Anche per questo reato si richiede il dolo specifico come elemento soggettivo, con l’intento di eludere il pagamento delle imposte.

Il reato di dichiarazione infedele (art. 4) è caratterizzato, invece, dalla rappresentazione parzialmente non veritiera della situazione fiscale del contribuente. In tal senso, esso coinvolge l’occultazione di elementi attivi o la sovrastima di elementi passivi e si distingue dalla frode in quanto manca l’uso di artifici ingannevoli o documenti falsi. Si tratta di un reato meno grave rispetto ai precedenti ma comunque rilevante per l’ordine fiscale.

L'omessa dichiarazione (art. 5) consiste nella totale mancata presentazione della dichiarazione fiscale obbligatoria entro i termini prescritti. Questo reato, a differenza degli altri menzionati, non richiede la presenza di artifici o l’utilizzo di documenti falsi, ma si baserà puramente sul mancato adempimento di un obbligo dichiarante.

Il sistema sanzionatorio penale tributario, attraverso la configurazione dei reati dichiarativi, mira a evitare l’elusione e l’evasione fiscali, proteggendo l’integrità delle entrate erariali e promuovendo un comportamento fiscale conforme e trasparente. Esso si inserisce in una dimensione complessiva di prevenzione e repressione che cerca di conciliare la severità delle sanzioni con la certezza e la prevedibilità della norma penale, in un quadro di legalità che è indispensabile per il corretto funzionamento dello Stato.